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證券時(shí)報(bào)記者 賀覺(jué)淵

為推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)制度與新公司法、外商投資法中關(guān)于企業(yè)出資方式、利潤(rùn)分配等法律規(guī)定有效銜接，財(cái)政部11月1日向社會(huì)公開(kāi)征求《財(cái)政部關(guān)于新公司法、外商投資法施行后有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）意見(jiàn)，對(duì)使用資本公積金彌補(bǔ)虧損等具體問(wèn)題進(jìn)行明確。其中，《通知》擬限定可用于彌補(bǔ)虧損的資本公積金范圍。

新公司法第二百一十四條規(guī)定：“公積金彌補(bǔ)公司虧損，應(yīng)當(dāng)先使用任意公積金和法定公積金；仍不能彌補(bǔ)的，可以按照規(guī)定使用資本公積金。”《通知》在此基礎(chǔ)上，對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行了明確。

使用資本公積金彌補(bǔ)虧損可以使企業(yè)甩掉虧損包袱，有利于吸引投資者，盤(pán)活企業(yè)經(jīng)營(yíng)。但資本公積金彌補(bǔ)虧損打破了資本和利潤(rùn)的界限，彌補(bǔ)虧損后進(jìn)行利潤(rùn)分配，也會(huì)一定程度上影響債權(quán)人的權(quán)益保障。

為避免企業(yè)使用資本公積金中虛擬的、尚未實(shí)現(xiàn)的或后續(xù)會(huì)發(fā)生重大調(diào)整的部分彌補(bǔ)虧損從而操縱利潤(rùn)分配、變相抽逃出資，《通知》明確，將可用于彌補(bǔ)虧損的資本公積金的范圍限定為“股東投入形成的金額確定、由全體股東共享且未限定用途的資本公積金”。

同時(shí)，為避免企業(yè)通過(guò)年中使用資本公積金彌補(bǔ)虧損調(diào)節(jié)利潤(rùn)，掩蓋年度經(jīng)營(yíng)情況，《通知》明確“以本企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為依據(jù)”，將彌補(bǔ)虧損的時(shí)間節(jié)點(diǎn)置于每年度經(jīng)營(yíng)完成后，盡量使企業(yè)利潤(rùn)分配與年度經(jīng)營(yíng)狀況相匹配；為避免企業(yè)通過(guò)超額沖減未分配利潤(rùn)變相向股東分配公積金甚至減少注冊(cè)資本，造成抽逃出資，明確“以未分配利潤(rùn)負(fù)數(shù)沖減至零為限”；為保證資本公積金持續(xù)穩(wěn)定，明確“彌補(bǔ)虧損后，資本公積金余額不得為負(fù)”。

此外，新公司法第四十八條規(guī)定：“股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、股權(quán)、債權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資。”為防范企業(yè)出資風(fēng)險(xiǎn)，《通知》在新公司法第四十八條“對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)”的基礎(chǔ)上，明確“接受股東以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、股權(quán)、債權(quán)等非貨幣資產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，并作為設(shè)立或增資事項(xiàng)履行內(nèi)部決策程序”。

《通知》同時(shí)明確“股東擬出資的股權(quán)、債權(quán)資產(chǎn)權(quán)益實(shí)現(xiàn)可能存在瑕疵的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得專(zhuān)業(yè)法律意見(jiàn)”，要求企業(yè)在接受債權(quán)出資時(shí)充分考慮債權(quán)剩余履行期限、訴訟時(shí)效、抵消事由或抵消權(quán)等多種因素，綜合評(píng)估債權(quán)實(shí)現(xiàn)難度、期限、條件等方面是否存在瑕疵，保持專(zhuān)業(yè)性和謹(jǐn)慎性。

為保持財(cái)務(wù)安排與企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的一致性，《通知》在外商投資法第三十一條基礎(chǔ)上，明確外商投資企業(yè)由提取儲(chǔ)備基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金、企業(yè)發(fā)展基金轉(zhuǎn)為提取法定盈余公積金、任意盈余公積金。同時(shí)，考慮到儲(chǔ)備基金與企業(yè)發(fā)展基金性質(zhì)上屬于盈余公積金，且在滿(mǎn)足規(guī)定條件的前提下必須提取，本質(zhì)上屬于法定盈余公積金，《通知》明確其余額轉(zhuǎn)為法定盈余公積金管理。